明穎聯合記帳士事務所

　　北區國稅局指出，我國營業稅原則上採加值型營業稅，係就銷項稅額與進項稅額之差額課徵，然因進項稅額之扣抵係採申報制，故營業稅法第51條第3款所稱之漏稅額，所應扣減者係營業人自違章行為發生日起至查獲日（調查基準日）止經稽徵機關核定之各期累積留抵稅額，即必須是已經申報之進項稅額；至進項稅額之申報，納稅義務人於被查獲後雖提出合法之進項憑證，惟若非屬稽徵機關查獲時已申報之進項憑證，自難據以主張有留抵稅額可供扣抵，僅能供作查獲以後所產生之銷項稅額扣抵之用。

　　該局進一步指出，轄區甲公司93年間銷售菸酒，漏報銷售額，經該局查獲後，除核定補徵營業稅額外，並按所漏稅額處3倍罰鍰。甲公司雖主張應從核定之系爭銷項稅額中扣除同一來源(公賣局)之進項稅額，惟業經臺北高等行政法院判決其主張不足採，予以駁回。因此，特別提醒營業人若欲將取得進項憑證所載之進項稅額扣抵被查獲後所產生之銷項稅額，或主張有加值型及非加值型營業稅法第39條第1項第3款及同法施行細則第33條第1項所定合併、轉讓、解散、廢止營業之情形，申請退還溢付留抵稅款者，必須依照上揭營業稅法第35條第1項規定方式，填具申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。