明穎聯合記帳士事務所

　　個人出售土地成交價低於公告現值，其差額部分依遺產及贈與稅法第5條第2款規定應課徵贈與稅。惟納稅義務人能提供附近相同或類似用地於相當期間內之買賣價格、法院拍定價格或其他客觀資料，證明市價確實低於公告土地現值，且其成交價與市價相當者，依財政部90年11月7日台財稅字第0900457029號函釋規定，免課徵贈與稅。

日期文號： 財政部90/11/07台財稅字第0900457029號令

　　該局並表示：公司發行股票，依公司法第162條規定，必須經主管機關或其核定的發行登記機構簽證，才算已完成法定發行手續。邇來查獲數起案件，民眾買賣未發行股票公司的股權、或未經公司主管機關或其核定的發行登記機構簽證後發行的股票，誤認係屬證券交易而繳納證券交易稅，致漏報財產交易所得。

　　該局呼籲：買賣未發行股票公司的股權或未經簽證而發行的股票，非屬證券交易，其交易所得核屬個人之財產交易所得，應於財產交易年度併入個人綜合所得稅結算申報。請納稅義務人詳加辨別，以免漏報，事後遭稽徵機關補稅及裁罰。

　　該局進一步表示，個人買受土地，因出賣人違約，經法院判決而受領之違約金，減除成本及必要費用後之餘額，核屬所得稅法第14條第1項第9類之其他所得。至於代出賣人繳納地價稅、田賦及工程受益費等屬於取得土地之費用，與所取得之違約金並無關係，不得列為違約金所得之必要費用。

　　該局呼籲，納稅義務人如有因出賣人違約，經法院判決受領違約金之情事，其取得之違約金所得減除成本及必要費用之餘額，應申報併課取得年度之綜合所得稅，如因不諳稅法而漏報者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，於稽徵機關調查前自動補報並補繳所漏稅款，以免受罰。

　　該局進一步說明，依「公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法」規定，所稱「具有完整進、領料紀錄，並能與研究計畫及紀錄或報告相互勾稽，供研究發展單位研究用消耗性器材、原材料及樣品之費用」，係指專供研究用之消耗性器材、原材料及樣品三項，非屬上述三項之費用（例如：文具用品、交際費、旅費、修繕費、水電費、郵電費…等），均無投資抵減之適用。期末已請領而尚未耗用之消耗性器材、原材料及樣品應轉為期末盤存，亦無投資抵減之適用。