明穎聯合記帳士事務所

該局說明，民眾如購買土地並完成所有權登記後再行出售，其間所獲利益，依據所得稅法第4條第1項第16款規定，土地交易所得免納所得稅；若購買土地時未辦理土地所有權登記即轉售予他人，其間所獲利益，屬同法第14條第1項第10類規定之其他所得，應主動併入所得辦理綜合所得稅結算申報，繳納個人綜合所得稅；否則經查獲，除補稅外並依同法第110條規定處罰。　

該局指出最近調查轄內公共設施保留地買賣案件時，依據買賣契約書所載買賣雙方出現第三人且價格不同，發現該第三人係先以低價向原地主購買土地，於未辦理土地所有權登記再以高價轉售於土地登記之買方，即土地所有權直接由原地主過戶於土地買方名下；而該第三人因簽訂買賣契約取得請求土地登記之權利，惟並未辦理土地所有權登記旋即轉售於土地買方，該第三人買賣之標的即非屬土地而為「土地登記請求權」，該買賣交易自非屬出售土地交易所得免稅之範圍，應屬該第三人之「其他所得」。

該局進一步表示，關於核課期間之起算，依據稅捐稽徵法第22條規定，依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報者，自申報日起算；未在規定期間內申報繳納者，自規定申報期間屆滿之翌日起算。

該局表示，該局除主動輔導納稅義務人自動補報外，並呼籲納稅義務人如有該類案件，請自動補報，以免受罰。

該局進一步說明，以夫妻及有2名子女的四口之家為例，被繼承人之免稅額1,200萬元、喪葬費111萬元、配偶扣除額445萬元及直系血親卑親屬（子女）扣除額90萬元，共計可自遺產總額中扣除1,846萬元，也就是說遺產總額未達1,846萬元者，無需負擔遺產稅。

財政部臺灣省北區國稅局表示，上開條文之立法目的係為防止納稅義務人以二親等以內親屬間財產買賣方式逃漏贈與稅，乃依客觀情事擬制有贈與事實之存在，並據以課徵贈與稅，以期符合租稅公平原則；但為顧及社會上親兄弟明算帳確有買賣財產之事實需要，於確屬買賣財產時，依前揭法令但書規定，仍不予課徵贈與稅，至於有關支付價款之證明文件資料，並無形式上之限制，凡能提出支付價款之金錢來源及支付憑證，足以證明其買賣行為確屬真實，而非取巧虛構以逃避贈與稅之課徵者，自不應以贈與論課。

財政部臺灣省北區國稅局表示，現行稽徵機關實務上提供予繼承人查調之全國財產歸戶資料，由於時間落差關係，僅供參考之用，因此，繼承人於申報被繼承人遺產稅時，仍應就被繼承人於死亡時實際擁有的財產列報為遺產。

該局進一步說明，以林女士詢問的情形而言，雖查得之全國財產歸戶清單並未列示其母所擁有的基金資料，然該基金仍屬其母所遺之財產，應按基金於被繼承人死亡時之淨值核算遺產價值計入遺產總額申報，絕不能心存僥倖，僅依上述之「全國財產歸戶資料」申報遺產，否則不但無法辦理後續之產權移轉登記，被查獲時，除了補稅還要送罰，將得不償失喔！

該局提供案例說明，贈與人甲君於93年間贈與農地予其子乙君，經核定不計入贈與總額後，於5年列管期間，受贈之農地因法院拍賣而移轉予第三人，經通知當事人限期恢復所有權登記並繼續作農業使用，惟未於期限內恢復所有權登記並繼續作農業使用，該局乃依贈與時之公告土地現值860萬餘元計算贈與價值，追繳贈與稅106萬餘元。甲君主張該農地經法院拍定金額僅270萬餘元，應依拍定價格計算贈與價值補徵贈與稅。惟依前揭規定，贈與之農地5年列管期間移轉，係按原贈與時之公告土地現值計課贈與稅。因此甲君之農地經法院拍賣，即使拍定價格低於公告土地現值，仍應依公告土地現值核課贈與稅。

該局進一步說明，土地贈與移轉，係按公告土地現值計課贈與稅，故甲君贈與農地遭法院拍賣價格雖低於公告現值，或者該土地已設定抵押權，均不影響贈與價值之計算，惟民眾常誤以為免稅農地如經法院拍賣，係以低於公告土地現值之拍定價格核課贈與稅，故未於期限內恢復作農業使用，致遭稽徵機關補徵巨額贈與稅，民眾不可不慎。民眾如仍有不明瞭之處，歡迎利用該局免費服務電話0800-000321詢問，該局將竭誠為您服務。（提供單位：審查二科彭賴月娥，電話：               04－23051111        轉2222）。

該局指出，遺產稅調降稅率後，因搭配免稅額調高至1,200萬元，原本適用11%以下稅率者，均享有免稅；又四口之家（夫妻及二名子女）夫或妻死亡其遺產總額若不超過1,846萬元者，亦無需繳納遺產稅。另因贈與稅之免稅額調高至220萬元，則生前移轉現金或存款予子女之金額提高，遺產稅課徵之有稅案件將大幅減少。

該局進一步說明，邇來接獲民眾詢問，以為新修正的遺產及贈與稅法，有關調降稅率及提高免稅額部分，於98年1月23日之前死亡或贈與之未確定案件，亦可適用，實屬誤解。該局表示於98年1月23日以後發生的繼承或贈與案件，始可按新稅率及新免稅額核課，98年1月23日以前案件並無追溯適用，仍需適用行為時之法律。民眾如仍有不明瞭之處，歡迎利用該局免費服務電話0800-000321詢問，該局將竭誠為您服務。（提供單位：審查二科廖玉瑾，電話：               04－23051111        轉2228）。

該局進一步說明，最近財政部核釋放寬此類案件之申請期限，生存配偶倘未在被繼承人死亡後5年內主張扣除剩餘財產差額分配請求權價值，請求權業罹於消滅時效，繼承人如不為時效完成之抗辯且同意履行給付時，只要檢附全體繼承人之同意書，在遺產稅核課確定前申請扣除者，稽徵機關可予受理；惟如遺產稅業經稽徵機關核課確定者，則不適用。

該局另提醒民眾注意，生存配偶行使請求權後，繼承人應於稽徵機關核發核准函後之2年內履行是項財產變動請求權價值財產交付或辦理移轉登記，繼承人如未就相當該項請求權價值之財產交付生存配偶時，依稅捐稽徵法第21條規定，稽徵機關就該項補稅之事實，於繼承人未辦理財產交付期限屆滿之翌日起算5年內均可補徵遺產稅，民眾不可不慎。如尚有任何疑問，可撥免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。（提供單位：審查二科李旻靜，電話：               04－23051111        轉2220）