明穎聯合記帳士事務所

該局說明轄內有納稅義務人甲君，取得耕地出租人因終止耕地三七五租約給付之補償費500餘萬元而漏未申報，經該局查獲，乃依所得稅法規定按半數核定為當年度其他所得，補徵應納稅額50餘萬元，並處罰鍰20餘萬元。甲君申請復查主張該補償費係耕地出租人為補償其耕作物、地上物及改良物等損失之給付，為損害賠償之性質，並無課徵所得稅問題。經該局審理結果，以甲君無法提示該等受補償物之證明資料供核，系爭補償費既同屬因終止耕地三七五租約所給予之補償，即應依所得稅法規定以半數作為當年度其他所得，復查結果乃予駁回。甲君不服，循序提起訴願及行政訴訟，財政部訴願決定及臺中高等行政法院均持相同論見，予以駁回。

該局呼籲納稅義務人，取得因耕地出租人收回耕地而給予之補償時，應注意所得稅法相關規定，以保障本身權益，並免遭國稅局補稅及處罰。如有任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，或利用該局網站（網址：http://www.ntact.gov.tw）洽詢，該局將竭誠為您服務。（提供單位：法務二科鄭岳峰，電話：               04-23051111        轉8213）

該局進一步說明，納稅義務人得申請綜合所得稅及營利利事業所得稅延期繳納條件分述如下：
綜合所得稅：納稅義務人或合併申報之配偶於97年9月至98年12月間內有下列情形之一者：

該局舉例說明，轄內○君依契約合作興建聯合開發建築物，土地所有權人與○○市政府各自負擔與投資人合建分坪所應分配與投資人之樓地板面積及其應持分土地，或負擔所取得建物之建造費用，且依聯合開發須提供部分土地作為地方公共設施時，依各人提供基地面積比例分擔，無償提供為地方政府所有，並以「對政府之捐贈」列報90年度綜合所得稅捐贈扣除額；惟查本件○君依契約規定無償移轉土地所有權予○○市政府，應係○君取得參與土地聯合開發利益之對價，純為互相履行債權債務之法律關係所由得，並非以自己之財產無償給與○○市政府，該局否准認列捐贈扣除額。又○君無上開捐贈事實，竟列報該項捐贈，縱非故意，仍難謂無過失，除剔除補稅外，依所得稅法第110條規定按所漏稅額處1倍罰鍰。

該局呼籲：納稅義務人如無捐贈事實，係以取得相關權益為對價而列報捐贈扣除額，不但於公共利益無所增進，更破壞租稅公平及社會正義，除剔除補稅外，應依所得稅法第110條規定處罰，請納稅義務人注意。

該局強調民法第323條規定並非強制規定，故清償費用、利息及原本之順序，得以當事人之契約變更之，茍不能證明債權人同意先充原本時，始有民法第323條之適用。

該局再次提醒納稅義務人，拍賣抵押物所獲價款，不足清償其全部債務，稅捐機關對於此項情形將依民法規定認定其先行支付利息，但對此核課如有不服，自得依規定檢具證明文件（如當事人間之契約或債權人對債務人表示同意該項清償為本金之一部分，利息不在其內之允諾書）辦理更正。

該局轄內甲君辦理91年度綜合所得稅，漏報配偶共有房屋出租之租賃所得，經查獲歸課甲君綜合所得稅，甲君不服，主張共有之房屋由另共有人出租且收取租金，其配偶並未收取租金等語，申經復查及訴願遭駁回，遂向臺北高等行政法院提起行政訴訟，經該法院判決甲君敗訴，該判決文指出，按「財產租賃所得及權利金所得之計算，以全年租賃收入或權利金收入，減除必要損耗及費用後之餘額為所得額。」為行為時所得稅法第14條第1項第5類第1款所明定，次按財政部71年2月2日台財稅第30682號函：「共有物之出租，其租賃所得應按各共有人之應有部分計算，課徵綜合所得稅。」，上開函釋為稅捐稽徵事務之主管機關，於法定職權範圍內，就關於財產租賃所得之認定，所為細節性、技術性之統一函釋，並未逾越民法及所得稅法等相關法規之範圍，亦未加重人民稅賦，稅捐稽徵機關處理相關稅捐稽徵事件自得援用，原核定甲君配偶之租賃所得並無不合。

該局呼籲納稅義務人，於辦理綜合所得稅結算申報時，如有共有物出租，雖由另共有人收取租金，仍應按其應有部分計算租賃所得，申報綜合所得稅。

該局說明，國民年金法自97年10月1日起施行，採社會保險方式由勞工保險局辦理，納稅義務人本人、配偶或受扶養之直系親屬依國民年金法規定繳納之保險費，得列為所得稅法第17條第1項第2款第2目之2保險費列舉扣除。而個人依國民年金法規定領取之老年年金給付、身心障礙年金給付、喪葬給付及遺屬年金給付，係屬保險給付，依所得稅法第4條第1項第7款規定，免納所得稅；至領取之老年基本保證年金、身心障礙基本保證年金及原住民給付，係屬政府之贈與，依所得稅法第4條第1項第17款規定，免納所得稅。

該局指出，每人每年依前揭所得稅法第17條第1項第2款第2目之2規定列舉扣除國民年金保險、人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險費總額，以不超過2萬4千元為限。但全民健康保險之保險費則不受金額限制。

該局指出，97年度綜合所得稅免稅額，年滿70歲【民國27年（含該年）以前出生】的納稅義務人、配偶及申報受扶養直系尊親屬，每人免稅額為115,500元，其餘申報受扶養親屬及未滿70歲的納稅義務人、配偶，每人免稅額為77,000元。

該局說明，按所得稅法第14條第1項第5類規定，將房屋借與他人供營業或執行業務使用，雖為無償借用，惟仍應按照當地一般租金情況，計算租賃收入；而所謂「他人」係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人。若出租約定之租金，顯較當地一般租金水準為低，稽徵機關得參照當地一般租金調整計算其租賃收入。

該局籲請納稅義務人留意，如有前揭情形，在辦理綜合所得稅結算申報時，應列報租賃所得。如有疑問請逕洽戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所、服務處詢問（免費服務電話：0800-000321）。

　　該局指出，本次所得稅延期繳納適用標準，營利事業適用條件為97年9月至12月或98年1月至4月之營業收入淨額與前一年度同期比較減少30﹪以上者；綜合所得稅適用條件為納稅義務人或合併申報之配偶於97年9月1日至98年12月31日之期間內，有下列情形之一者：1.依就業保險法領取失業給付。2.依就業保險法領取職業訓練生活津貼。3.依內政部訂定「工作所得補助方案」領取工作所得補助金。4.依內政部訂定「馬上關懷急難救助作業要點」領取關懷救助金。只要符合前揭條件，都可在規定納稅期間內向戶籍所在地所屬國稅局申請延後繳稅，惟申請延期繳納以1次為限，最長不得超過3個月且延期繳納期間之末日不得逾98年12月31日。

該局說明轄內有納稅義務人甲君，取得耕地出租人因終止耕地三七五租約給付之補償費500餘萬元而漏未申報，經該局查獲，乃依所得稅法規定按半數核定為當年度其他所得，補徵應納稅額50餘萬元，並處罰鍰20餘萬元。甲君申請復查主張該補償費係耕地出租人為補償其耕作物、地上物及改良物等損失之給付，為損害賠償之性質，並無課徵所得稅問題。經該局審理結果，以甲君無法提示該等受補償物之證明資料供核，系爭補償費既同屬因終止耕地三七五租約所給予之補償，即應依所得稅法規定以半數作為當年度其他所得，復查結果乃予駁回。甲君不服，循序提起訴願及行政訴訟，財政部訴願決定及臺中高等行政法院均持相同論見，予以駁回。

該局呼籲納稅義務人，取得因耕地出租人收回耕地而給予之補償時，應注意所得稅法相關規定，以保障本身權益，並免遭國稅局補稅及處罰。如有任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，或利用該局網站（網址：http://www.ntact.gov.tw）洽詢，該局將竭誠為您服務。（提供單位：法務二科鄭岳峰，電話：               04-23051111        轉8213）